Nietypowy charakter odpowiedzialności osoby trzeciej pochodzi z treści art. 108 par. 4 o.p. Mówi on, że egzekucja zobowiązania wynikająca ze zdecydowania o odpowiedzialności osoby trzeciej może być zaczęta wtedy, gdy egzekucja z majątku podatnika jest w całości lub części bezskuteczna. Zasada zawarta w tym przepisie mówi, że osoby trzecie nie odpowiadają z podatnikiem za zobowiązania podatkowe. Osoba trzecia nie jest takim samym dłużnikiem jak podatnik, gdyż nie figuruje ona w stosunku prawnym zobowiązania podatkowego gdy się ono kształtowało, a także wtedy, gdy jest on już ukształtowany. Pokazuje się ona w zobowiązaniowych relacjach prawnych podczas ich realizacji, i to dopiero wówczas, gdy nie ma ich dobrowolnego wykonania.
Nie ma możliwości wydania decyzji o odpowiedzialności podatkowej osoby trzeciej, jeśli z końcem roku kalendarzowego, w którym powstała zaległość, upłynęło 5 lat, natomiast przedawnienie zobowiązania, które wynika z decyzji, następuje dopiero po upływie 3 lat od końca roku.